【IFRS风向标】IASB启动无形资产研究项目
安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。
本期主题：IASB启动无形资产研究项目
2024年4月23日，IASB正式启动无形资产研究项目。该项目将对《国际会计准则第38号——无形资产》（IAS 38）进行全面复核，旨在评估其是否仍具有相关性并继续公允反映企业当前的业务模式，以及IASB是否应当改进IAS 38的准则要求。
项目背景
在IASB第三次议程咨询期间，许多利益相关方要求将无形资产研究项目作为优先考虑的项目，一些利益相关方指出IAS 38可能存在以下缺陷，例如：
- IAS 38已经过时，无法反映在当今业务模式下日益重要的无形资产，尤其是内部生成的无形资产；
- 针对为投资或交易目的持有的无形资产需要制定单独的准则要求；
- 需要提供IAS 38制定时未出现的新型无形资产（例如加密货币和碳排放权）的有用信息；
- IAS 38中无形资产的确认标准严格，使用者无法获取所需要的信息；
- 内生增长的企业和通过并购增长的企业的财务数据不可比；
- IAS 38对于无形资产采用重估模式计量的限制性太强；
- 财务报表中缺乏已确认无形资产和未确认无形资产的信息披露。
IASB在综合考虑各利益相关方的诉求以及自身资源等因素后，在2022年至2026年的工作计划中新增了无形资产研究项目，参见《【IFRS风向标】国际会计准则理事会确定未来五年工作重点》。
IASB也注意到财务报表使用者对如何以最佳方式改善财务报表提供的有关无形资产的信息有不同的观点：
- 一部分财务报表使用者支持确认更多的企业内部产生的无形资产，而更多的财务报表使用者支持披露更多关于未确认无形资产的信息；
- 一部分财务报表使用者表示，在损益表中更好地分解费用的披露信息将解决部分使用者对于未确认无形资产会计处理的担忧。这些使用者认为在过去年度管理费用主要为固定成本，与企业的增长关系不密切。但近些年许多企业披露了可变的与增长密切相关的重大管理费用，使用者希望了解管理费用中有多少用于与增长相关的项目，例如营销和促进增长、信息技术以及培训等。
未来发展方向
虽然该研究项目的标题是针对无形资产，仍需要考虑的一个关键问题是是否应仅限于对财务报表要素——无形资产项目支出而产生的资产和费用的会计处理和信息披露，亦或是该研究项目的范围是否应该针对更广泛的无形资产。
同时IASB认为对IAS 38的全面复核会是一个庞大且复杂的项目，为了使其更易于管理并且有及时进展，将分阶段实施。例如可能包括以下阶段：
- 阶段一：强化披露要求，包括未确认无形资产的披露；
- 阶段二：复核IAS 38的准则范围，以考虑某些已确认的无形资产，包括为投资或交易目的持有的无形资产（例如加密货币）是否应保留在IAS 38范围内或纳入其他IFRS会计准则的范围；
- 阶段三：复核IAS 38中无形资产的定义和确认标准；
- 阶段四：复核IAS 38中无形资产的计量要求，包括允许重估模式的标准。
IASB还将考虑无形资产研究项目与IASB工作计划或预期工作计划中的其他项目之间的联系，例如和管理层评论项目和污染定价机制项目（包括碳排放权交易等）的联系；以及与国际可持续准则理事会（ISSB）工作之间的联系，例如IASB将考虑与《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》要求企业披露的信息的关联，以及与ISSB即将开展的人力资本研究项目（参见《ISSB动态追踪（2024年4月刊）——气候以外的可持续主题确定》）的关系。
下一步计划
IASB的初步研究和计划旨在确定该研究项目中待探索问题的范围，并探索规划和组织工作的最佳方法。IASB将在接下来几个月与其各个咨询小组和其他利益相关方进行磋商来为项目计划提供信息，并将在未来的公开会议上讨论该项目的相关进展。
我们将持续跟进该项目的最新进展。
本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。